В том случае, если имеется задолженность дебиторская, может последовать за этим признание сомнительного долга. Особенно, если подобная задолженность не является обеспеченность гарантиями соответствующего рода.
В последний день за период отчетности, когда следует произвести полную инвентаризацию дебиторской задолженности организации, может быть создан резерв по со мнительным долгам. С точки зрения размеров данного вида резерва, здесь учитывается каждый должник в отдельности. Каждый должник несет свою часть ответственности за определенные долги, которые влияют на размер резерва. При этом производится точная оценка положения дел должника с финансовой точки зрения, а также возможности погашения долга.
Документальный учет резерва производится на основании счета 63 «Резерв сомнительных долгов». На создание данного резерва влияет доход организации, поскольку он образуется за её счет. В этом случае принято отражать этот факт проводкой (Д91-2 – К63 – создание резерва сомнительных долгов).
Бухгалтерский баланс несет на себе основную роль, отражающую актив, в которому учтен вычет резерва. Относительно пассива никаких данных там не указывается.
При этом используется счет 007, так называемый забалансовый, на котором и учитывается сумма задолженности по дебету. Срок действия данной статьи на определенные суммы распространяется в течении пяти лет. Это время используется для изыскания возможных путей погашения задолженности. В том случае, если сумма по истечении означенного срока не может быть погашена, она просто списывается, как безнадежная.
В бухгалтерском отчете данный факт отражается при помощи соответствующих проводок (Д63-К62,76 – списана сумма, которую невозможно погасить, за счет резерва. Д-007 – задолженность списана и за балансом учтена).
С точки зрения налогового учета, суммы, поступившие в резерв по сомнительным долгам, переносятся во внереализационные расходы. Делается это в последнее число налогового отчетного периода. У резерва по сомнительным долгам имеется одна особенность.
Он является ограниченным по признанию. В силу этого обстоятельства, следует различать учет бухгалтерский и налоговый. В этом случае следует помнить, что разница постоянна.
Опишем по пунктам, каким образом происходит исчисление данного резерва с точки зрения налогового учета:
- Полная сумма долга заносится в резерв в том случае, если имеются сомнительные долги, сроки которых превышают девяносто дней с момента возникновения.
- Резерв включает в себя пятидесяти процентную сумму долга в том случае, если он просуществовал с момента возникновения от сорока пяти – до девяносто дней.
- В том случае, если имеются сомнительные долги, которые еще не достигли сорока пяти дней с момента возникновения.
Необходимо соблюдать одно условие. Не более десяти процентов от прибыли за отчетный период может входить в создаваемый резерв. Также, средства, вложенные в резерв на сомнительные долги, могут быть потрачены только с целью погашения этих долгов. В том случае, если последние признаны безнадежными. Учитывая то, что резерв создается по каждому из должников, то аналитическая работа по учету непременно ведется за каждой задолженностью.
Резерв по сомнительным долгам необходим для любой организации, поскольку возникновение различного рода долгов является обычным явлением в практике любой компании. Подобный резерв позволяет покрыть расходы по безнадежным долгам, которые невозможно погасить иным образом.
