Налоговый Кодекс РФ подробно разъясняет определения и признаки работ и услуг в целях налогообложения, а также утверждает принципы реализации и формирования цены.
Из определения Налогового Кодекса следует, что работа отличается от услуги тем, что ее выполнение материально выражено и ее результат может быть реализован для удовлетворения потребностей какой-либо организации и (или) физического лица.
Выражаясь иначе, исполнитель работ нечто передает, а заказчик нечто материальное принимает. После окончания работ составляется и подписывается сторонами Акт приема-сдачи работ или Акт выполненных работ. Результат оказания услуги нематериален, поскольку услуга потребляется непосредственно в процессе ее оказания. Таким образом, передавать и принимать нечего, и сторонами оформляется Акт оказания услуг. Этим актом подтверждается, что услуга оказана в полном объеме и в определенный срок.
Практически различить работы и услуги зачастую очень непросто. Российское Гражданское законодательство определений работы и услуги не приводит, но включает главу 39 «Возмездное оказание услуг». Правила этой главы применимы к договорам оказания услуг медицинских, ветеринарных, связи, консультационных, по обучению, туристических, связи и других. В этот перечень не входят услуги, оказываемые по договорам:
- Подряда
- Выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ
- Перевозки
- Транспортной экспедиции
- Банковского вклада
- Хранения
- Доверительного управления
- Поручения
Актом сдачи-приемки работ (продукции, услуг) является двусторонний документ, в котором отражен факт выполнения работ (оказания услуг), стоимость этих работ и сроки исполнения. Акт сдачи-приемки работ составляется для того, чтобы зафиксировать полное выполнение работ (услуг) согласно договору.
Подписанный сторонами акт сдачи-приемки работ свидетельствует о том, что работы (услуги) согласно договору выполнены в полном объеме, заказчик претензий к исполнителю не имеет, принимает работы и соглашается оплатить указанную в акте сумму. Унифицированной формы бланка акта сдачи-приемки работ на сегодня не существует, хотя есть некоторые отраслевые бланки. К примеру, при приемке работ в строительстве существуют формы, предусмотренные Госкомстатом России (постановление от 11.11.99 № 100).
Существующие формы:
- КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»
- КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» и т. д.
- Оформление акта выполненных работ
- При оформлении акта сдачи-приемки работ (услуг) следует указывать следующее:
- Сроки исполнения работ или услуг
- Объемы выполненных работ или услуг
- Стоимость выполненных работ (услуг) с учетом НДС
- Порядковый номер акта выполненных работ, дата его составления
- Номер договора, к которому прилагается оформляемый акт
- Номер счета, который предоставлен заказчику за выполненный объем работ
Юридические полные наименования заказчика и исполнителя, подписи первых или ответственных лиц и печати обеих сторон. Акт сдачи-приемки работ оформляется в двух экземплярах, один из которых остается у исполнителя, второй передается заказчику. Акт служит основанием для расчета за выполненные работы.
У заказчика есть право отказаться от подписания акта в том случае, если, по его мнению, исполнитель завысил объемы выполненных работ или недобросовестно отнесся к своим обязательствам. В этом случае после разбирательства и устранения исполнителем выявленных недостатков составляется и подписывается новый акт сдачи-приемки работ. Акты сдачи-приемки работ (услуг) не входит в перечень первичных документов и не являются основанием для отнесения на затраты расходов, которые связаны с выполнением работ.