В результате хозяйственной деятельности предприятий возникают взаимные обязательства, связанные с продажами продукции, товаров и услуг. Неизбежное следствие существующей системы расчетов между организациями – возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей.
Это может быть обусловлено, например, тем, что всегда неизбежно существует временной интервал между моментом оплаты за товар и моментом перехода права собственности на этот товар покупателю.
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность – это имущественные требования организации к своим должникам, которые могут быть как юридическими, так и физическими лицами.
Дебиторской задолженностью будет являться задолженность покупателей или заказчиков за проданные им товары или услуги; задолженность других предприятий за выданные им данной организацией займы; подотчетные суммы, образующие задолженность подотчетных лиц, и т. д. Учет дебиторской задолженности ведется на специальных счетах бухгалтерского баланса предприятия: «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Дебиторская задолженность может быть продана третьим лицам, не являющимся должниками. Организация, купившая дебиторскую задолженность на основании уступки права требования, должна учитывать ее уже не как задолженность, а как финансовые вложения на одноименном счете 58 бухгалтерского баланса.
Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность – задолженность самой организации юридическим или физическим лицам, которые являются для данной организации кредиторами. Кредиторской задолженностью будет являться задолженность данной организации своим подрядчикам и поставщикам за продукцию, материалы, услуги; задолженность своему персоналу по заработной плате, по налоговым платежам в бюджет и органы социального страхования, и т. д.
Учет кредиторской задолженности ведется на специальных счетах баланса предприятия: «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», и др. Дебиторская и кредиторская задолженности по истечении срока давности, равного трем годам, подлежат списанию на основании результатов инвентаризации и приказа руководителя с письменным обоснованием. Для дебиторской задолженности списание производится на финансовые результаты организации (в убыток), либо в резерв сомнительных долгов.
Списание кредиторской задолженности производится в финансовый результат. Для обеспечения эффективной деятельности, а так же для формирования имиджа предприятия как надежного партнера, необходимы анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Изменение их величин влечет за собой изменение финансового положения организации.
Информация для анализа берется из следующих источников:
- бухгалтерского баланса (форма №1);
- отчета о прибылях и убытках (форма №2);
- отчета о движении источников собственных средств (форма №3);
- отчета о движении денежных средств (форма №4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
- отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6);
- журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и т. д.
Некоторые предприятия ведут деятельность в таких условиях, когда их продукция или услуги поставляются покупателям преимущественно за наличный расчет, а так же в кредит, который часто является необходимым для эффективного функционирования предприятия, особенно если кредит предоставляют конкуренты.
Здесь существует определенный риск: если дебиторская задолженность значительно превысит кредиторскую, и размер неплатежа будет превышать финансовые возможности предприятия, оно может не справиться с оплатой счетов своих поставщиков и стать банкротом. Предприятие вынуждено будет изъять из оборота значительные средства, а собственную задолженность перед кредиторами не сможет погашать вовремя. Поэтому, если предприятие имеет значительную долю дебиторской задолженности, то остро встает необходимость эффективно ею управлять, проводить анализ состояния расчетов.
Резкое увеличение суммы дебиторской задолженности, либо ее доли в оборотных активах предприятия происходит в результате разных причин: неплатежеспособности покупателей, непродуманной кредитной политики организации в отношении покупателей, а так же увеличения масштабов организации и объемов продаж.
Уменьшение дебиторской задолженности может происходить из-за ее погашения в более короткие сроки, в этом случае оно расценивается положительно. Если же причина состоит в уменьшении объема отгружаемой продукции, это считается отрицательным явлением, так как свидетельствует о понижении деловой активности предприятия.
Как видно, не всегда рост дебиторской задолженности является отрицательным, а снижение – положительным явлением. Кроме того, задолженность подразделяется на нормальную и просроченную. Просроченная задолженность оказывает неблагоприятное действие в виде недостатка финансовых ресурсов для различных потребностей предприятия, увеличивает риск непогашения долгов и снижения прибыли.
Для эффективной работы по отслеживанию сроков задолженности необходимо накопление и анализ данных по группам клиентов и по номенклатуре продукции, кто и на какой срок является должником и каковы тенденции оплаты. Наличие таких сведений поможет предпринять эффективные меры по ускорению оборачиваемости средств в расчетах.
Различают долгосрочную дебиторскую задолженность – со сроком погашения свыше 12 месяцев, и краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев. Это разделение имеет значение для анализа активов организации и их оборачиваемости, то есть сколько раз конкретные виды активов проходят через производственный оборот.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (в разах) определяется как отношение выручки от реализации к среднему значению дебиторской задолженности. Размер средней дебиторской задолженности равен сумме значений дебиторской задолженности на начало и на конец рассматриваемого периода, деленной на два.
Сокращение сроков оборачиваемости при рассмотрении в динамике считается положительным явлением, увеличение же свидетельствует о финансовых затруднениях у покупателей, снижении эффективности деятельности самого предприятия. Принятие мер по совершенствованию работы с дебиторами, создание информационной базы по финансовому состоянию своих партнеров позволит улучшить положение предприятия и результаты его деятельности.
Период погашения дебиторской задолженности (в днях) рассчитывается как частное числа 360 (продолжительность года в днях) и оборачиваемости дебиторской задолженности. Больший период погашения соответствует большему риску непогашения задолженности. При анализе дебиторской задолженности выявляют задолженности с истекающим сроком исковой давности, и нет ли в составе задолженностей сумм, нереальных для взыскания. Так же отслеживается своевременность предъявления документов в судебно-следственные органы для возмещения убытков.
Что касается кредиторской задолженности, то при ее анализе следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность, возникающую по расчетным документам, не оплаченным в срок.
Должна прослеживаться динамика кредиторской задолженности, ее состав и учет сроков оплаты, поскольку финансовое благополучие предприятия так же зависит от того, своевременно ли оно погашает свои обязательства перед партнерами. Своевременность расчетов данного предприятия по обязательствам характеризует качество кредиторской задолженности, судить о котором можно по показателю доли просроченной кредиторской задолженности в ее общем объеме.
Сравнивая периоды оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей в динамике, можно выявить тенденции во взаиморасчетах с кредиторами и дебиторами. Поскольку кредиторская задолженность составляет значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения оказывают влияние на показатели платежеспособности и ликвидности предприятия.
В динамике сокращение сроков оборачиваемости и рост скорости оборачиваемости средств в расчетах считается положительным явлением. Данные показатели сравнивают с нормативными, либо с показателями успешно действующих в тех же условиях аналогичных предприятий.
