В 2011 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон от 27 июня за № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Существенных изменений данный документ не внес, можно сказать, что он узаконил сложившуюся уже на рынке практику расчетов электронными деньгами.
Если компания на упрощенной системе налогообложения
Электронные деньги – это эквивалент денег реальных, но «ходят» они только внутри определенной электронной платежной системы (ЭПС). Наиболее известны WebMoney, Яндекс-деньги и т. п. Деньгами в полном смысле слова электронные деньги не являются. Чтобы они стали настоящими рублями, нужно вывести их из платежной системы.
Закон № 161-ФЗ определяет электронные деньги как средства, которые предоставлены ЭПС, для исполнения денежных обязательств владельца перед контрагентами. Следовательно, согласно Закону, переводя деньги в ЭПС, мы изменяем их форму, сущность же остается прежней. Принимая этот принцип за базовый, разберемся в основных правилах учета операций с электронными деньгами.
Учет при переводе денег с расчетного счета в платежную систему
Чтобы получить возможность производить расчеты электронными деньгами, необходимо открыть «электронный кошелек» в любой платежной системе, заключив соответствующий договор. Пункт 7 ст. 10 Закона говорит о необходимости прохождения процедуры идентификации для компании или предпринимателя, в соответствии с Законом от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…».
Статья 7 этого же Закона, устанавливает правила, по которым клиент должен сообщить о себе ИНН, государственный регистрационный номер, место госрегистрации, адрес. Без этих данных счет в электронной платежной системе открыт не будет. Средства, которые переведены компанией на электронный кошелек, следует отражать на счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет предназначается, кроме прочего, и для обобщения данных о наличии и движении средств на текущих и специальных счетах (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета утверждена приказом МФ России от 31.10.2000 г. № 94н).
Электронные деньги в полной мере соответствуют этому определению, и , в подтверждение своей позиции, можно ссылаться на Закон № 161-ФЗ. Единственный аргумент против счета 55 – платежная система не является банком. Но, в соответствии с п. 1 ст.12 Закона № 161-ФЗ, оператор платежной системы должен являться кредитной организацией. Если на 29 сентября 2011 года он не является кредитной организацией, в течение 15 месяцев это должно быть исправлено (п. 1 ст. 38 Закона № 161-ФЗ). Итак, в течение 1,5 лет все платежные системы будут иметь необходимые лицензии.
В конечном счете, выбор сч. 55 может быть обоснован принципом преобладания экономического содержания над правовой формой. Этот принцип закреплен в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Чтобы учитывать электронные денежные средства компании, заведите субсчет «Электронные деньги». Аналитический учет на нем можно проводить по каждой платежной системе или по виду электронных денег. Обязательно отразите этот факт в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Перевод денег с расчетного счета в ЭПС отразите проводкой:
- ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 51
- – введены в ЭПС денежные средства с расчетного счета.
Компания может быть получателем электронных денег или плательщиком. Закон № 161-ФЗ вводит новые ограничения.
Электронные деньги от покупателя
Многие компании используют электронные деньги для приема платежей за товары и услуги, реализуемые через Интернет. При таких расчетах комиссию за проведение операции система обычно взимает с плательщика, поэтому у продавца издержек не возникает.
Поступление денег от покупателя вы можете отражать одной из проводок:
- ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 62
- – оплата от покупателя.
Важно
Операции с электронными средствами отражайте на счете 55 или ДЕБЕТ 55 субсчет -«Электронные деньги» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – получена выручка от розничной продажи.
Компания расплачивается электронными деньгами с контрагентом
Компании может расплачиваться через ЭПС с контрагентами. Закон № 161-ФЗ несколько ограничивает эту возможность: пунктом 9 статьи 7 Закона запрещается организациям и предпринимателям рассчитываться между собой электронными денежными средствами. Получать электронные платежи от компаний могут только граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Это значит, что компании ограничены в возможности тратить электронные деньги. Но, если нужно рассчитаться электронными деньгами по гражданско-правовому договору с физическим лицом, операцию отразите проводкой:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги» – перечислены электронные деньги в оплату услуг, оказанных гражданином.
За каждый платеж ЭПС берет комиссию. Услуги ЭПС относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В бухгалтерском учете это отражается в проводках:
- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги» – списаны расходы на оплату услуг ЭПС;
- ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 – учтены расходы на оплату услуг ЭПС;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – учтен НДС, предъявленный платежной системой в составе комиссионного вознаграждения.
Как учесть вывод средств из электронного кошелька
Чтобы пользоваться деньгами из электронного кошелька, переведите их на банковский счет. Операция перевода электронных денег на банковский счет в платежных системах оплачивается. В бухучете такая операция отражается:
- ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги» – денежные средства выведены из ЭПС на расчетный счет;
- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги» – учтена плата за вывод средств на банковский счет;
- ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 – учтены расходы на вывод средств на банковский счет;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – учтен НДС, предъявленный платежной системой в составе платы за услуги.
Любой платеж электронными деньгами ограничен 100 000 руб.
Как электронные расчеты влияют на налоги
Закон фактически уравнивает электронные деньги с другими платежными средствами. При налоговом учете безразлично, в какой форме вы получаете выручку и оплачиваете услуги. Плату за услуги платежной системы можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), а при необходимости – в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Если компания на упрощенной системе налогообложения, плату можно учесть при расчете налога (п.п. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Обслуживание электронных платежей не относится к числу банковских операций и облагается НДС. Акты выполненных работ должны сопровождаться счетами-фактурами.
